ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Razones para emitir la NIF A-5
La presente NIF se
emite para redefinir algunos conceptos establecidos en el anterior Boletín
A-11. La mayoría de los elementos que conforman los estados financieros de las
entidades lucrativas, son semejantes a los de las entidades con propósitos no
lucrativos, se emite esta norma conjugando estos dos enfoques.
Asimismo se detectó
la necesidad consideran básicos en los estados financieros, como son la entrada
y salida de recursos en el estado que muestra los cambios de la empresa.
Principales cambios en relación a pronunciamientos
anteriores
Los cambios
importantes que surgen con la emisión de la NIF A-5, son:
a) el enfoque de
las entidades lucrativas como el de las entidades con propósitos no lucrativos;
b) se definen los
siguientes conceptos, como elementos básicos de los estados financieros:
i. patrimonio y
cambio neto en el patrimonio, como parte de los estados financieros básicos de
las entidades no lucrativas,
ii. entrada de
recursos y salida de recursos, como parte del estado de cambios en la situación
financiera;
c) se redefinen los
siguientes conceptos:
i. capital
contable, para darle un enfoque más bien financiero, pues ahora se identifica como
una fuente de financiamiento de los activos de la entidad; anteriormente el
enfoque era desde el punto de vista legal,
ii. ingreso, para
hacerlo más genérico y no asociarlo solamente a los que se obtienen al realizar
las actividades propias de la entidad, tal como lo manejó el anterior Boletín
A-11;
d) se establecen
las características esenciales, que deben tener cada uno de los elementos
básicos de los estados financieros para su reconocimiento contable; y
e) se establece la
clasificación de los elementos básicos de los estados financieros, misma que
marca la pauta para la presentación de los mismos. Para el estado de resultados
se propone un nuevo enfoque para identificar los ingresos, costos y gastos: ordinarios
y no ordinarios. IN6
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE GENERAL
Activo
Definición Conjunto
cuantificable, de las que se esperan, beneficios económicos futuros; el activo
está representado por efectivo, derechos, bienes o servicios, que se derivan de
transacciones, transformaciones internas o eventos económicos pasados.
Elementos de la definición
Conjunto o segmento
cuantificable
Es un activo
individual un conjunto de activos, expresados en términos monetarios.
Identificable
Un activo es
identificable, cuando se pueden distinguir los beneficios económicos que
generará a la entidad, lo cual se logra cuando se puede separar para venderlo,
rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o, distribuir su beneficio
económico futuro.
Controlados por la
entidad
Todo activo es de
una entidad determinada, no puede ser simultáneamente de otra entidad.
Derivan de
transacciones, transformaciones internas o eventos económicos pasados
Todo activo es
consecuencia de transacciones, transformaciones internas o eventos económicos
que han ocurrido en el pasado y que han afectado a la entidad.
Características esenciales
Un activo debe
reunir todas las siguientes características:
a) ser posible que
los beneficios económicos futuros que generará, fluyan a la entidad,
b) ser valuado
confiablemente,
c) la entidad debe
tener control sobre los beneficios económicos que el activo generará en el
futuro, y
d) derivarse de
transacciones, transformaciones internas o eventos económicos pasados.
No todos los
activos se adquieren generando un costo; existen las donaciones o adquisiciones
a título gratuito que, al cumplir con las características esenciales de un
activo, se reconocen como tales. No es esencial que esté asociado a derechos de
propiedad o que tenga la característica de tangibildad.
La vida de un
activo está limitada a su capacidad de producir beneficios económicos; por
tanto, cuando ésta capacidad disminuya o se pierda, el activo dejará de serlo
parcial o totalmente y se convertirá en un gasto.
Tipos de activos
De acuerdo a su
naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
a) efectivo,
b) derechos a
recibir efectivo,
c) derechos a
recibir bienes o servicios,
d) bienes
disponibles para la venta o para su transformación,
e) bienes
destinados al uso,
f) costos
acumulados sujetos de diferirse al estado de resultados, para poder
relacionarlos con sus ingresos relativos, y
g) los que
representan una participación patrimonial.
Debido a su grado
de disponibilidad, los activos se clasifican en:
a) a corto plazo o
circulantes, cuya disposición se dará dentro del próximo año natural a partir
de la fecha del balance general.
b) a largo plazo o
no circulantes, cuya disposición se dará después del próximo año natural
Pasivo
Definición
Es un conjunto o
segmento cuantificable de obligaciones, presentes y virtualmente ineludibles de
una entidad.
Elementos de la definición
Conjunto o segmento
cuantificable
Se pueden
identificar y separar del resto de las obligaciones y así, cuantificarse en
términos monetarios de manera razonable.
Obligación presente
y virtualmente ineludible Una obligación es una exigencia de carácter legal,
social o moral de cumplir con un contrato, promesa o responsabilidad por parte
de la entidad.
Derivan de
transacciones, transformaciones internas o eventos económicos pasados
Todo pasivo es
consecuencia de transacciones, transformaciones internas o eventos económicos
que han ocurrido en el pasado y que han afectado a la entidad.
Características esenciales
Debe reunir todas
las siguientes características:
a) representar una
obligación presente, de transferir activos o instrumentos financieros de
capital, o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades o personas;
b) ser valuado confiablemente;
y
c) derivarse de
transacciones, transformaciones internas o eventos económicos pasados.
Para reconocer un
pasivo, se debe atender a la sustancia económica y no a la forma legal de la
transacción.
Tipos de pasivos
De acuerdo a su
naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
a) obligaciones de
transferir activos,
b) obligaciones de
transferir instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad,
y
c) obligaciones de
proporcionar servicios.
Con base a su grado
de exigibilidad, los pasivos se clasifican en:
a) a corto plazo o
circulantes, cuya exigencia se dará dentro del próximo año natural
b) a largo plazo o
no circulantes, cuya exigencia se dará después del próximo año natural
Capital contable o patrimonio
El concepto capital
contable es utilizado para las entidades lucrativas, y patrimonio, para las no
lucrativas.
El capital contable
o patrimonio, representa la porción del activo total que es financiada por los
propietarios o en su caso, los patrocinadores de la entidad. Por tanto,
mientras los pasivos se consideran fuentes externas de financiamiento, el
capital es una fuente interna.
El reembolso o
distribución del capital contable implica una disminución de los activos netos
de la entidad, resultante de transferir activos o incurrir en pasivos a favor
de los dueños. Se llama reembolso a la disposición del capital contribuido y
distribución o dividendo, a la disposición del capital ganado.
Tipos de capital
El capital contable
de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo a su origen, en:
a) capital
contribuido, se conforma por las aportaciones y donaciones de los propietarios
de la entidad, actualizadas con base a la inflación
b) capital ganado,
que corresponde al resultado de las transacciones así como a las
transformaciones internas y los eventos económicos que la afectan
El patrimonio de
las entidades no lucrativas se clasifica de acuerdo a su grado de
disponibilidad, en:
a) patrimonio
restringido permanentemente, cuyo uso esta limitado por disposiciones de los
patrocinadores
b) patrimonio
restringido temporalmente, uso limitado por disposiciones de los
patrocinadores, que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido los
propósitos establecidos por dichos patrocinadores; y
c) patrimonio sin
restricciones, no tiene ningún tipo de restricción por parte de los
patrocinadores, para que este sea usado por parte de la entidad.
ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE ACTIVIDADES
El nombre de estado
de resultados es utilizado por las entidades lucrativas, y el de estado de
actividades, por las no lucrativas. Sin embargo, ambos tipos de entidades,
preparan estos estados financieros con un enfoque similar.
Para reconocer un
ingreso en los estados financieros, este debe reunir todas las siguientes
características:
a) considerarse
realizado,
b) ser probable que
los beneficios económicos fluyan a la entidad,
c) ser valuado
confiablemente, y
d) derivarse de
transacciones, transformaciones internas o eventos económicos pasados.
Tipos de ingresos
Puede haber varios tipos de ingresos:
a) ordinarios,
actividades propias del giro de la entidad
b) no ordinarios,
se derivan de transacciones incidentales o como consecuencia del entorno
económico, social, político, físico o ambiental.
Costo y Gasto (Egresos)
Un costo, es un
egreso que representa el valor de los recursos que se entregan o en la
realización de actividades que generan ingreso; el costo se identifica como
generador directo de ingreso y por tanto, teóricamente recuperable a través de
éste.
Un gasto es un
egreso que no se identifica directamente con un ingreso, aunque contribuye a la
generación del mismo.
El costo y el gasto
corresponden a una disminución acumulada de los beneficios económicos esperados
durante el período contable, provocando un impacto desfavorable en su utilidad
neta; el costo y el gasto representan una disminución de activos o un
incremento bruto de pasivos y consecuentemente, una disminución al capital
contable o patrimonio.
Características esenciales
Para reconocer un
costo o un gasto en los estados financieros, éstos deben reunir todas las
siguientes características:
a) considerarse
realizados,
b) ser valuados
confiablemente, y c) derivarse de transacciones, transformaciones internas, o
eventos económicos pasados.
Tipos de costo y gasto
La entidad puede
tener varios tipos de costo y gasto; sin embargo, estos se pueden clasificar
esencialmente en:
a) ordinarios, que
se identifican con la realización de las actividades propias del giro de la entidad
b) no ordinarios,
que se derivan de transacciones incidentales o son consecuencia del entorno
económico, social, político, físico o ambiental.
Utilidad neta
Es el valor
residual de los ingresos de la entidad, después de haber disminuido sus costos
y gastos.
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA, DE ORIGEN Y
APLICACIÓN DE RECURSOS O FLUJO DE EFECTIVO
Por la importancia
que tiene el efectivo en cualquier entidad, este estado constituye una
referencia para la identificación de las entradas y salidas de recursos en la
entidad; por tanto, independientemente de la estructura y la forma de su
determinación, dicho estado financiero siempre se enfocará a medir el impacto
en los fondos de efectivo.
Entrada de recursos
Incremento del
efectivo, provocado por la disminución de cualquier otro activo distinto al
efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital contribuido
por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de la entidad.
Para que una
entrada pueda considerarse como tal, debe identificarse con un incremento de
efectivo.
Se pueden
distinguir esencialmente los siguientes tipos de entradas de recursos:
a) de operación,
las que se obtienen como consecuencia de realizar actividades que representan
la principal fuente de ingresos para la entidad
b) de
financiamiento, recursos obtenidos de los acreedores financieros o, de los
propietarios o patrocinadores de la entidad, para favorecer las actividades de
operación e inversión
c) de inversión son
los recursos que se obtienen por la disposición de activos de larga duración y
representan la recuperación del valor económico de los mismos.
Salida de recursos
Es la disminución
del efectivo, provocada por el incremento de cualquier otro activo distinto al
efectivo, la disminución de pasivos, o por la disposición del capital
contribuido o ganado, por parte de los propietarios de una entidad lucrativa.
Para que una salida
de recursos pueda ser considerada como tal, debe identificarse necesariamente
con una disminución de efectivo.
Tipos de salidas de recursos
a) de operación se
aplican como consecuencia de realizar las actividades que representan la
principal fuente de ingresos para la entidad,
b) de
financiamiento se aplican para restablecer a los acreedores financieros y a los
propietarios
c) de inversión se
aplican a la adquisición de activos de larga duración.
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